51个税整理：研发费用加计扣除税收优惠政策热点问题一览

不论是普惠性研发费用加计扣除还是制造业研发费用加计扣除政策，对于企业来说都是一项极具福利性的税收优惠政策。日前，国家税务总局就研发费用加计扣除规定与广大网友进行了交流，51个税整理了其中七个热点问题。

热点问题一：和普惠性研发费用加计扣除政策相比，今年制造业企业研发费用加计扣除政策主要有什么变化？

按照现行规定，除房地产、烟草、住宿餐饮、批发零售、娱乐业等行业外，其他企业发生的研发费用，在据实扣除的基础上，都可以按75%的比例在税前加计扣除。按照国务院部署，财政部、税务总局发文将这项税收优惠政策延长到2023年底。

同时，在此项优惠政策基础上，加大了对制造业企业的研发费用优惠力度。根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）规定，从2021年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%。

热点问题二：制造业的范围如何界定？

按照《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）的规定，制造业按照《国民经济行业分类》（GB/T 4574-2017）确定。

《国民经济行业分类》（GB/T 4574-2017）对制造业的行业范围进行了划分，企业可以根据从事的具体业务进行查询。在这项优惠政策实施期间，国家有关部门如果更新《国民经济行业分类》，从其规定。

热点问题三：从事多业经营的企业，如何确定收入总额的口径？如何判断是否可以享受制造业企业研发费用加计扣除政策？

收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行。具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

对于既有制造业，也有其他业务的企业，现行政策采取简化的计算方法进行划分，主要看制造业业务收入占企业的收入总额能否在50%以上，如果达到50%以上则可以享受按100%加计扣除研发费用。

热点问题四：亏损企业可不可以享受研发费用加计扣除政策？

对于亏损企业而言，只要会计核算健全、实行查账征收，能够准确归集研发费用，且不属于负面清单行业，就能享受研发费用加计扣除政策。

同时，建议亏损企业尽量享受优惠。虽然亏损企业当年不需缴税，但通过享受加计扣除政策可以进一步加大亏损额，可以在以后年度结转弥补，从而减少以后年度的应纳税款。

热点问题五：是不是所有的制造业企业发生的研发费用都可以按照100%比例加计扣除？

财税13号公告规定，研发费用加计扣除的政策口径按照财税〔2015〕119号、财税〔2018〕64号等文件规定执行。并不是所有制造业企业都能享受100%加计扣除，例如，烟草行业属于负面清单行业，就不能适用研发费用加计扣除这条税收优惠政策。

热点问题六：制造业企业2020年度汇算清缴时，研发费用是否可以按照100%比例加计扣除？

财税2021年第13号规定，制造业企业的研发费用按100%比例计算加计扣除的政策从2021年1月1日起开始执行。

2020年度汇算清缴的所属期是2020年1月1日-2020年12月31日，不能适用从2021年1月1日起开始执行的制造业研发费用加计扣除政策。

热点问题七：什么时候可以申报享受研发费用加计扣除？

从2021年开始，企业预缴申报当年第3季度（采取按季预缴方式）或9月份（采取按月预缴方式）企业所得税时，可以自行选择是否就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除优惠政策。

企业如果选择对上半年研发费用先进行加计扣除，可以填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受政策。如选择暂不享受该政策，可以统一在次年办理汇算清缴时再行享受。