税收政策新规定——企业所得税税前扣除之广告费和业务宣传费

广告费和业务宣传费的企业所得税税前扣除又出了新规，基于这一税收政策新规定，51个税结合案例对广告费和业务宣传费支出的税前扣除进行整理解读。

税收政策新规定——广告费和业务宣传费税前扣除

财税2020年第43号公告就广告费和业务宣传费支出的税前扣除事项列明了三项规定。

51个税提醒，以上税收政策新规定执行期限为2021年1月1日至2025年12月31日。

严格上来说，这几条规定已经是“老朋友”了，这次更新了相关政策的执行期限。

从这条政策衍生，企业在处理广告费和业务宣传费支出的企业所得税税前扣除时有哪些问题或者事项需要注意呢？

一、企业所得税税前扣除比例

广告费和业务宣传费的企业所得税税前扣除比例分为三类，分别是0%、15%和30%，除上述规定的几个特殊行业外，一般企业适用的比例为15%。

二、企业筹建期的广告和业务宣传费

企业筹建期发生的广告费、业务宣传费，可以按照实际发生金额计入筹办费用，在开始经营的当年一次性扣除，也可以选择按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理。

51个税提醒，企业筹建期发生的业务招待费如计入筹办费用，比例为60%。

三、关联企业分摊计算

H企业和Y企业为某一集团内的两家关联企业，双方签订广告费和业务宣传费分摊协议，约定H企业当年发生的广告费和业务宣传费40%由Y企业在企业所得税税前扣除。

假设H企业当年度销售收入为1000万元，广告费和业务宣传费支出200万元，Y企业当年度销售收入800万元，广告费和业务宣传费支出100万元。

则H企业当年度广告费和业务宣传费扣除限额为1000*15%=150万元，因此，200-150=50万元需计入以后年度进行扣除。

其中，150*40%=60万元按照分摊协议约定由Y企业进行扣除，H企业自行税前扣除的广告费和业务宣传费支出为150-60=90万元。

Y企业当年度广告费和业务宣传费扣除限额为800*15%=120万元，120>100，所以Y企业当年发生的广告费和业务宣传费支出可全额扣除。

同时，H企业归集到Y企业扣除的广告费和业务宣传费还有60万元，所以Y企业当年度可以扣除的广告费和业务宣传费为100+60=160万元。